新收入准则行业应用示例(12):新能源汽车补贴款及寄售仓销售模式
2021年07月25日 04:06来源:网络整理作者:汽车信息网阅读量:51

致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例,研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例,包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。

本期主要内容为新收入准则下汽车行业新能源汽车补贴款及汽车零部件企业寄售仓销售模式的会计处理。

一、新能源汽车补贴款

致同分析

为了推动新能源汽车的发展,中央及各地政府均通过提供财政补贴的方式促进新能源汽车的销售。根据财政部、工信部、科技部、发改委四部委发布的“关于调整完善新能源汽车推广应用财政补贴政策的通知”,对新能源汽车(纯电动汽车、燃料电池汽车)按照中央与地方按一定比例安排补助。对私人购买新能源小客车不作运营里程要求,对其他类型新能源汽车,在车辆运营满2万公里后,给予市级补助。财政补助的对象是消费者,消费者按车辆销售价格(车辆销售价格是汽车销售发票上价税合计金额与中央、市级补助资金的总额)扣减补助后支付车价款,汽车生产企业按扣减补助后的价格销售新能源小客车。汽车生产企业申请本市财政补助资金,补助资金直接兑付到汽车生产企业和汽车销售机构。

对于企业收到的新能源财政补贴如何进行会计处理,面临两个问题。1、款项性质,即具体适用的会计准则。2、如何计量和确认时点。

1、适用的会计准则

对于企业收到的新能源财政补贴,首先需要判断适用政府补助准则还是收入准则。

政府补助准则中明确规定,企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,适用收入准则。一般而言,新能源汽车补贴属于与企业销售商品活动密切相关的情况,应当视为企业的销售收入,按照新收入准则进行确认。

2、如何计量和确认时点。

新能源财政补贴的流程为,消费者在购置车辆时,按照扣除财政补贴后的金额支付给汽车销售企业,汽车销售企业后续向财政申请补助资金,经审核对达到补贴标准的企业,由财政将补贴资金拨付到汽车销售企业。具体的补贴标准,主要有以下两条:

补贴政策对新能源汽车本身的技术类关键指标设置了一定的标准。新能源汽车的相关技术已经比较成熟,比较容易达到关键指标。

补贴政策规定,除私人购买新能源小客车外,对其他类型新能源汽车,在车辆运营满2万公里后,给予市级补助。因此,行使里程如不足2万公里,公司就拿不到相应的补贴。

根据工信部发布《关于2017年度新能源汽车推广应用补助资金清算审核情况的公示》显示,未能通过审核原因主要是行驶里程不足2万公里。

新收入准则规定在确定交易价格时,应当考虑可变对价的影响,按照期望值或最可能发生金额确定应当计入交易价格的可变对价金额。

综上,企业在销售新能源汽车时,按照可变对价的最佳估计确认收入,将确认收入的金额与实际从消费者收到的款项之间的差额,确认为合同资产。待车辆行驶满2万公里,满足财政拨款的条件时,将合同资产转为应收款项。待实际收到财政拨款时,冲减应收款项。

披露示例

002594.SZ 比亚迪

财务报表附注(2019年年报)应收账款注明,应收款项包含应收新能源补贴款。

应收账款

新收入准则行业应用示例(12):新能源汽车补贴款及寄售仓销售模式

上述应收账款含应收新能源汽车补贴款。

本期计提、收回或转回的坏账准备情况

2019年计提坏账准备人民币602,714千元(2018年:人民币535,541千元),收回或转回坏账准备人民币233,379千元(2018年:人民币128,380千元)。

本年影响损失准备变动的应收账款账面余额重大变动为:单项评估预期信用损失计提坏账准备的应收账款增多导致整个存续期预期信用损失的增加。(2018年:(1)销售增长导致应收客户款项增加8%,导致整个存续期预期信用损失的增加;(2)本年账面余额减少为依会计准则要求,部分新能源业务款项列示于合同资产。)

合同资产

新收入准则行业应用示例(12):新能源汽车补贴款及寄售仓销售模式

本年合同资产账面价值发生重大变动的原因:对合同对价的权利成为无条件权利的时间安排发生变化。

二、汽车零部件企业寄售仓销售模式

致同分析